国家税务总局关于修订《关联企业间业务往来税务管理规程》的通知
（国税发[2004]143号）
关于《规程》修订后的相关条款及其《底稿》的修订说明
《关联企业间业务往来税务管理规程》修改对照表
┏━━━━━━━━━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━━━━━━┓ ┃ 修改前 │ 修改后 ┃ ┠──────────────────┴──────────────────┨ ┃ 第一章 总则 ┃ ┠──────────────────┬──────────────────┨ ┃第一条 为了促使关联企业间业务往来的 │第一条 为了促使关联企业间业务往来的 ┃ ┃税务管理工作（以下简称转让 定价税收 │税务管理工作（以下简称转让定价税收管┃ ┃管理工作）走向规范化、程序化 ，不断 │理工作）走向规范化、程序化，不断提高┃ ┃提高工作质量和效率，根据《中华人民共│工作质量和效率，根据《中华人民共和国┃ ┃和国外商投资企业和外国企业所得税法》│外商投资企业和外国企业所得税法》（以┃ ┃（以下简称税法）第十三条及其实施细则│下简称税法）第十三条及其实施细则（以┃ ┃（以下简称税法实施细则）第四章第五十│下简称税法实施细则）第四章第五十二条┃ ┃二条至第五十八条规定、《中华人民共和│至五十八条规定、 《中华人民共和国税 ┃ ┃国税收征收管理法》（以下简称税收征管│收征收管理法》（以下简称税收征管法）┃ ┃法）第二十四条及其实施细则（以下简称│第三十六条及其实施细则（以下简称税收┃ ┃征管法实施细则）第三十六条至第四十一│征管法实施细则）第五十一条至五十六条┃ ┃条规定、《国家税务局关于关联企业间业│规定、 《国家税务局关于关联企业间业 ┃ ┃务往来税务管理实施办法》（国税发（ │务往来税务管理实施办法》（国税发（ ┃ ┃1992）237号，以下简称实施办法）、 │1992）237号，以下简称实施办法）、 ┃ ┃《国家税务局关于贯彻〈关联企业间业务│《国家税务局关于贯彻（关联企业间业务┃ ┃往来税务管理实施办法〉几个具体问题的│往来税务管理实施办法）几个具体问题的┃ ┃通知》（国税发＜1992＞242号）以及我 │通知》[国税发（1992）242号]以及 我国┃ ┃国政府与有关国家政府间签定的税收协定│政府与有关国家（特别行政区）政府间签┃ ┃的有关规定，借鉴国际上通常的做法，结│定的税收协定（或安排）的有关规定（以┃ ┃合我国税收征管体制改革的总体要求和实│下简称税收协定或安排）， 借鉴国际上 ┃ ┃施转让定价税收管理工作的具体实践，制│通常的做法，结合我国税收征管体制改革┃ ┃定本规程。 │的总体要求和实施转让定价税收管理工作┃ ┃ │的具体实践，制定本规程。 ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第二条 本规程适用于关联企业间业务往 │ ┃ ┃来的税务管理。关联企业间业务往来的税│ ┃ ┃务管理是指各级主管税务机关的专职机构│ ┃ ┃或专职人员对关联企业间在有形财产的购│ ┃ ┃销和使用、无形财产的转让和使用、提供│ ┃ ┃劳务、融通资金等业务往来中，不按独立│ ┃ ┃企业间业务往来收取或支付价款、费用，│ ┃ ┃而减少应税收入或应纳税所得额的，依法│ ┃ ┃进行调查、审计并实施税收调整的工作。│ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第三条 本规程中所称各级主管税务机关 │第三条 本规程所称各级主管税务机关是 ┃ ┃的专职机构是指县级（含县级）以上专职│指设区的市、自治州以上税务局。为规范┃ ┃涉外税收管理机关或管理部门。 │实施本规程，可由设区的市、自治州以上┃ ┃ │税务局内设立的专职进行国际（涉外）税┃ ┃ │收管理的机构或其他相关税务管理部门具┃ ┃ │体办理。 ┃ ┠──────────────────┴──────────────────┨ ┃ 第二章 关联企业间关联关系的认定以及业务往来的申报 ┃ ┠──────────────────┬──────────────────┨ ┃第四条 税法实施细则第五十二条和征 │第四条 税法实施细则第五十二条所称 ┃ ┃管法实施细则第三十六条所称“在资金、│“在资金、经营、购销等方面，存在直接┃ ┃经营、购销等方面，存在直接或者间接的│或者间接的拥有或者控制关系”、“直接┃ ┃拥有或者控制关系”、“直接或者间接地│或者间接地同为第三者所拥有或者控 ┃ ┃同为第三者所拥有或者控制”、“其他在│制”、“其他在利益上具有相关联的关 ┃ ┃利益上具有相关联的关系”，主要是指企│系”和税收征管法实施细则五十一条所称┃ ┃业与另一公司、企业和其他经济组织（以│“在资金、经营、购销等方面，存在直接┃ ┃下统称另一企业）有下列之一关系的，即│或者间接的拥有或者控制关系”、“直接┃ ┃为关联企业： │或者间接地同为第三者所拥有或者控 ┃ ┃（一）相互间直接或间接持有其中一方的│制”、 “在利益上具有相关联的其他关 ┃ ┃股份总和达到25％或以上的； │系”， 主要是指企业与另一公司、企业 ┃ ┃（二）直接或间接同为第三者所拥有或控│和其它经济组织（以下统称另一企业）有┃ ┃制股份达到25％或以上的； │下列之一关系的，即构成关联企业： ┃ ┃（三）企业与另一企业之间借贷资金占企│（一）相互间直接或间接持有其中一方的┃ ┃业自有资金50％或以上，或企业借贷资 │股份总和达到 25%或以上的； ┃ ┃金总额的10％是由另一企业担保的； │（二）直接或间接同为第三者所拥有或控┃ ┃（四）企业的董事或经理等高级管理人员│制股份达到 25%或以上的； ┃ ┃一半以上或有一名常务董事是由另一企业│（三）企业与另一企业之间借贷资金占企┃ ┃所委派的； │业自有资金 50%或以上，或企业借贷资金┃ ┃（五）企业的生产经营活动必须由另一企│总额的10%或以上是由另一企业担保的； ┃ ┃业提供的特许权利（包括工业产权、专有│（四）企业的董事或经理等高级管理人员┃ ┃技术等）才能正常进行的； │一半以上或有一名以上（含一名）常务董┃ ┃（六）企业生产经营购进原材料、零配件│事是由另一企业所委派的； ┃ ┃等（包括价格及交易条件等）是由另一企│（五）企业的生产经营活动必须由另一企┃ ┃业所控制或供应的； │业提供的特许权利（包括工业产权、专业┃ ┃（七）企业生产的产品或商品的销售（包│技术等）才能正常进行的； ┃ ┃括价格及交易条件等）是由另一企业所控│（六）企业生产经营购进的原材料、零部┃ ┃制的； │件等（包括价格及交易条件等）是由另一┃ ┃（八）对企业生产经营、交易具有实际控│企业所供应并控制的； ┃ ┃制的其他利益上相关联的关系，包括家 │（七）企业生产的产品或商品的销售（包┃ ┃族、亲属关系等。 │括价格及交易条件等）是由另一企业所控┃ ┃税务审计人员应按上述标准，逐条进行检│制的； ┃ ┃查，检查结果应填写《关联企业关联关系│（八）对企业生产经营、交易具有实际控┃ ┃认定表》，有两个或两个以上关联企业 │制、或在利益上具有相关联的其它关系，┃ ┃的，应分别检查填写。 │包括家族、亲属关系等。 ┃ ┃ │税务审计人员应按上述标准，逐条依据进┃ ┃ │行审计和检查，检查结果应填写《关联企┃ ┃ │业关联关系认定表》，有两个或两个以上┃ ┃ │关联企业的，应分别检查填写。 ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第五条 凡企业与另一企业构成关联企业 │ ┃ ┃的，均应在纳税年度终了后四个月内向主│ ┃ ┃管税务机关报送《中华人民共和国国家税│ ┃ ┃务总局外商投资企业和外国企业与其关联│ ┃ ┃企业业务往来情况年度申报表》（以下简│ ┃ ┃称申报表）。企业在本纳税年度内与两家│ ┃ ┃或两家以上关联企业发生业务往来的，应│ ┃ ┃分别填写申报表。 │ ┃ ┃申报表分为Ａ类和Ｂ类，Ａ类适用于业务│ ┃ ┃往来类型和内容单一的企业。Ｂ类适用于│ ┃ ┃业务往来类型和内容多项的企业。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第六条 企业如遇特殊情况不能按规定期 │ ┃ ┃限报送申报表的，应在规定的报送期限内│ ┃ ┃向主管税务机关提交申请，经批准可以适│ ┃ ┃当延长期限，但最长不得超过30日。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第七条 企业未按规定期限向主管税务机 │第七条 企业未按规定期限向主管税务机 ┃ ┃关报送其与关联企业间业务往来年度申报│关报送其与关联企业间业务往来年度申报┃ ┃表的，由主管税务机关责令限期报送，并│表的，由主管税务机关责令限期报送，并┃ ┃可按税收征管法第三十九条的规定处以 │可按税收征管法第六十二条的规定处以二┃ ┃2000元以下的罚款；逾期仍不报送的，可│千元以下的罚款；情节严重的，可以处二┃ ┃处以2000元以上10000元以下的罚款。 │千元以上一万元以下的罚款。 ┃ ┠──────────────────┴──────────────────┨ ┃ 第三章 关联企业间业务往来交易额的认定 ┃ ┠──────────────────┬──────────────────┨ ┃第八条 在企业申报的基础上，并对照按 │ ┃ ┃关联企业构成标准填制的《关联企业关联│ ┃ ┃关系认定表》，根据业务往来的类型和性│ ┃ ┃质，对关联企业间业务往来交易额进行认│ ┃ ┃真归类、汇总、分析和认定。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第九条 关联企业间业务往来的类型及其 │ ┃ ┃内容主要包括： │ ┃ ┃（一）有形财产的购销、转让和使用，包│ ┃ ┃括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工│ ┃ ┃具、商品（产品）等有形财产的购销、转│ ┃ ┃让和租赁业务； │ ┃ ┃（二）无形资产的转让和使用，包括土地│ ┃ ┃使用权、版权（著作权）、商标、牌号、│ ┃ ┃专利和专有技术等特许权、工业品外观设│ ┃ ┃计或实用新型等工业产权的所有权转让和│ ┃ ┃使用权的提供业务； │ ┃ ┃（三）融通资金，包括各类长短期资金拆│ ┃ ┃借和担保、有价证券的买卖及各类计息预│ ┃ ┃付款和延期付款等业务； │ ┃ ┃（四）提供劳务，包括市场调查、行销、│ ┃ ┃管理、行政事务、技术服务、维修、设 │ ┃ ┃计、咨询、代理、科研、法律、会计事务│ ┃ ┃等服务的提供等。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第十条 关联企业交易额的确定。 │ ┃ ┃根据业务往来的性质，发生下列类型的业│ ┃ ┃务往来，其所实际支付和收取的价款、费│ ┃ ┃用金额，即为关联企业交易额。 │ ┃ ┃（一）企业与关联企业之间的产品（商 │ ┃ ┃品）购销业务实际支付或收取的价款金 │ ┃ ┃额； │ ┃ ┃（二）企业与关联企业之间融通资金的金│ ┃ ┃额及其应计利息（包括各项有关费用）；│ ┃ ┃（三）企业与关联企业之间提供劳务所实│ ┃ ┃际支付或收取的劳务费金额； │ ┃ ┃（四）企业与关联企业之间转让有形财 │ ┃ ┃产、提供有形财产使用权等所实际支付或│ ┃ ┃收取的费用金额。 │ ┃ ┃ （五）企业与关联企业之间转让无形│ ┃ ┃财产、提供无形财产的使用权等所实际支│ ┃ ┃付或收取的费用和金额。 │ ┃ ┃税务审计人员应按年度对上述五种交易类│ ┃ ┃型进行检查，检查结果应分别填写以下表│ ┃ ┃项，并由企业签认： │ ┃ ┃1 .《关联企业关联交易额认定表》； │ ┃ ┃2 .《产品（商品）销售去向情况统计 │ ┃ ┃表》； │ ┃ ┃3 .《材料（商品）购入来源情况统计 │ ┃ ┃表》； │ ┃ ┃4 .《融通资金情况统计表》； │ ┃ ┃5 .《提供劳务情况统计表》； │ ┃ ┃6 .《转让有形财产、提供有形财产使用 │ ┃ ┃权统计表》； │ ┃ ┃7 .《转让无形财产、提供无形财产使用 │ ┃ ┃权统计表》。 │ ┃ ┠──────────────────┴──────────────────┨ ┃ 第四章 调查审计对象的选择 ┃ ┠──────────────────┬──────────────────┨ ┃第十一条 主管税务机关在接到企业报送 │ ┃ ┃的申报表后两个月内，应结合关联企业间│ ┃ ┃业务往来交易额的认定情况和对企业当年│ ┃ ┃或历年年度财务报表和会计报表审核情 │ ┃ ┃况，全面、系统地对企业当年或历年年度│ ┃ ┃销售或营业收入、成本费用、盈亏率等情│ ┃ ┃况进行综合分析比较，同时，对企业与关│ ┃ ┃联企业间业务往来收取或支付价款进行初│ ┃ ┃步分析，评价企业生产经营活动是否符合│ ┃ ┃一般营业常规，并填制《企业基本情况 │ ┃ ┃表》和《历年生产经营状况分析表》，由│ ┃ ┃企业确认。在此基础上进行重点调查审计│ ┃ ┃对象的筛选。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第十二条 选择重点调查审计对象的一般 │ ┃ ┃原则是： │ ┃ ┃（一）生产、经营管理决策权受关联企业│ ┃ ┃控制的企业； │ ┃ ┃（二）与关联企业业务往来数额较大的企│ ┃ ┃业； │ ┃ ┃（三）长期亏损的企业（连续亏损2年以 │ ┃ ┃上的）； │ ┃ ┃（四）长期微利或微亏却不断扩大经营规│ ┃ ┃模的企业； │ ┃ ┃（五）跳跃性盈利的企业（指隔年盈利或│ ┃ ┃亏损，违反常规获取经营效益的企业）；│ ┃ ┃（六）与设在避税港的关联企业发生业务│ ┃ ┃往来的企业； │ ┃ ┃（七）比同行业盈利水平低的企业（与本│ ┃ ┃地区同行业利润水平相比）； │ ┃ ┃（八）集团公司内部比较，利润率低的企│ ┃ ┃业（即与关联企业相比，利润率低的企 │ ┃ ┃业）； │ ┃ ┃（九）巧立名目，向关联企业支付各项不│ ┃ ┃合理费用的企业； │ ┃ ┃（十）利用法定减免税期或减免税期期 │ ┃ ┃满，利润陡降进行避税的企业，以及其他│ ┃ ┃有避税嫌疑的企业。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第十三条 每年实际调查审计的面一般不 │ ┃ ┃应少于被选定重点调查对象的30％。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第十四条 重点调查审计对象确定后，应 │ ┃ ┃针对其存在的疑点问题，填制《企业转让│ ┃ ┃定价税收审计调查呈批表》，报经主管领│ ┃ ┃导审批后，交由调查审计人员组织实施检│ ┃ ┃查。 │ ┃ ┠──────────────────┴──────────────────┨ ┃ 第五章 调查审计的实施 ┃ ┠──────────────────┬──────────────────┨ ┃第十五条 各级主管税务机关有权对企业 │ ┃ ┃与其关联企业间转让定价问题进行调查，│ ┃ ┃被查企业必须据实报告其业务往来情况，│ ┃ ┃并提供有关资料，不得拒绝或隐瞒。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第十六条 案头审计和准备工作。 │ ┃ ┃在选定调查对象实施调查审计之前，审计│ ┃ ┃人员要对企业及其关联企业的职能或功能│ ┃ ┃进行综合分析，要全面熟悉被查企业的生│ ┃ ┃产经营活动内容、方式、收入确定、财务│ ┃ ┃核算、定价方法、纳税等情况。 │ ┃ ┃（一）根据审计情况，可向企业调阅下列│ ┃ ┃与纳税有关的资料： │ ┃ ┃1 .政府及其所属行政管理部门的有关批 │ ┃ ┃文； │ ┃ ┃2 .工商、税务登记证件； │ ┃ ┃3 .投资、经营合同、章程及可行性研究 │ ┃ ┃报告； │ ┃ ┃4 .年度财务、会计决算报表和注册会计 │ ┃ ┃师的审计报告； │ ┃ ┃5 .有关账册、凭证资料及其业务往来合 │ ┃ ┃同、协议资料等； │ ┃ ┃6 .其他有关文件资料。 │ ┃ ┃（二）重点分析内容： │ ┃ ┃1 .利润（亏损）额、投资或销售利润 │ ┃ ┃（亏损）率； │ ┃ ┃2 .销售收入的完整性； │ ┃ ┃3 .成本费用支出合理性； │ ┃ ┃4 .借贷资金的利率水平高低； │ ┃ ┃5 .有形和无形财产转让、使用价格的合 │ ┃ ┃理性等。 │ ┃ ┃案头审计时，依据审计内容，分别填制 │ ┃ ┃《产品（商品）内、外销售情况表》、 │ ┃ ┃《产品成本情况分析表》、《主要产品生│ ┃ ┃产成本、销售收入和销售成本分析表》和│ ┃ ┃《各项费用分析表》。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第十七条 现场审计。 │ ┃ ┃现场审计是调查人员对企业申报资料和价│ ┃ ┃格、费用标准等资料案头审计时难以查清│ ┃ ┃的问题，派员直接深入企业进行现场查验│ ┃ ┃取证，对企业各管理部门、车间、仓库进│ ┃ ┃行实地察看，审核账册、凭证、购销合同│ ┃ ┃等有关资料，听取企业有关人员的情况介│ ┃ ┃绍和问题解释、说明的工作。 │ ┃ ┃（一）现场审计工作计划由主管税务机关│ ┃ ┃专职负责人拟定，报上级领导批准后实 │ ┃ ┃施。工作计划应包括审计的时间安排、参│ ┃ ┃加人员，确定的检查项目和内容，以及拟│ ┃ ┃采用的具体审计方法。 │ ┃ ┃（二）参加现场审计的人员必须2人或2 │ ┃ ┃人以上，并应出示《税务检查证》（适用│ ┃ ┃涉外税收人员使用）。 │ ┃ ┃（三）提前37天将审计的时间、地点和 │ ┃ ┃内容函告企业。 │ ┃ ┃（四）需要从企业调阅账册凭证及有关资│ ┃ ┃料，应按照税收征管法的有关规定办理有│ ┃ ┃关交接手续，并妥善保管，按法定时限如│ ┃ ┃数退还企业。 │ ┃ ┃（五）现场查验取证过程中发现的问题、│ ┃ ┃情况，必须要进行记录，并要经被调查方│ ┃ ┃人员签认，若被调查方人员拒签，可由调│ ┃ ┃查人员2人以上签认备案。 │ ┃ ┃（六）调查人员对调查的有关企业情况负│ ┃ ┃有保密义务，不得向任何第三者泄露。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第十八条 主管税务机关在调查企业与其 │第十八条 根据税收征管法实施细则第五 ┃ ┃关联企业间业务往来情况时，有权要求企│十一条的规定，主管税务机关在立案审计┃ ┃业提供有关交易的价格、费用标准等资 │调查企业与其关联企业间业务往来情况 ┃ ┃料，但应以书面形式向企业下达《关于提│时，有权要求企业提供与其关联企业间业┃ ┃供与关联企业业务往来有关具体资料的通│务往来有关交易的价格、费用标准等资 ┃ ┃知》，其中须写明企业接到主管税务机关│料，但应以书面形式向企业下达《关于提┃ ┃的通知后，应在要求期限内（最长不超过│供与关联企业业务往来有关具体资料的通┃ ┃60日内）详细提供资料的具体类型、内 │知》。通知中须详细列明提供的具体资料┃ ┃容、范围、所属期、数量、金额。主要包│所涉及的关联交易类型、内容、范围、所┃ ┃括： │属期、数量、金额等。主要包括： ┃ ┃（一）与关联企业以及第三者交易情况，│（一）与关联企业以及第三者交易类型情┃ ┃如购销、资金借贷、提供劳务、转让有形│况，如购销、资金、借贷、提供劳务、转┃ ┃和无形财产及提供有形和无形财产使用权│让有形和无形财产以及提供有形和无形财┃ ┃等； │产使用权等； ┃ ┃（二）价格因素构成情况，如交易的数 │（二）转让定价原则，包括价格因素构成┃ ┃量、地点、形式、商标、付款方式等； │情况，如交易的数量、地点、形式、商 ┃ ┃（三）确定交易价格和收费依据的其他有│标、付款方式等； ┃ ┃关资料。 │（三）确定交易价格和收取（支付）费用┃ ┃ │依据的其它有关资料。 ┃ ┃ │企业接到主管税务机关下达的《关于提供┃ ┃ │与关联企业业务往来有关具体资料的通 ┃ ┃ │知》后，应在通知规定的期限内（最长不┃ ┃ │超过 60日内），及时、完整、真实、准 ┃ ┃ │确提供；因特殊情况不能按期提供的，应┃ ┃ │向主管税务机关提交书面延期申请，经批┃ ┃ │准，可以延期提供，但最长不得超过30 ┃ ┃ │日。主管税务机关应自收到企业延期申请┃ ┃ │之日起五日内函复，超过期限或未函复 ┃ ┃ │的，视同主管税务机关已同意企业的延期┃ ┃ │申请。企业未按规定期限（包括延长期 ┃ ┃ │限）提供有关价格、费用标准等资料的，┃ ┃ │依照税收征管法第六十二条的规定予以处┃ ┃ │罚；提供虚假资料，不如实反映情况，或┃ ┃ │者拒绝提供有关资料的，依照税收征管法┃ ┃ │实施细则第九十六条的规定予以处罚。 ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第十九条 国内异地调查。 │第十九条 国内异地调查。 ┃ ┃调查审计的内容涉及本省其他地区以及跨│主管税务机关对企业进行转让定价调查审┃ ┃省、市的，应商请有关税务局协助调查。│计的内容涉及本省其它地区以及跨省、自┃ ┃（一）本省、自治区、直辖市、计划单列│治区、直辖市、计划单列市的，应商请有┃ ┃市范围内，由企业主管税务机关直接商有│关税务局协助调查。确因工作需要，须跨┃ ┃关税务机关协助办理； │省（自治区、直辖市、计划单列市）实地┃ ┃（二）跨省、自治区、直辖市、计划单列│进行审计、调查取证的，应逐级上报国家┃ ┃市范围的，由企业所在地所属税务机关填│税务总局批准。 ┃ ┃写《关联企业转让定价调查工作联系 │（一）本省、自治区、直辖市、计划单列┃ ┃单》，上报本省、自治区、直辖市、计划│市范围内的，由企业所在地所属主管税务┃ ┃单列市主管税务机关，由其与有关省市主│机关直接商有关税务局协助办理。 ┃ ┃管税务机关联系办理。有关省市主管税务│（二）跨省、自治区、直辖市、计划单列┃ ┃机关在接到联系单后20日内应给予书面 │市范围的，由企业所在地所属主管税务机┃ ┃答复。 │关填写《关联企业转让定价调查工作联系┃ ┃（三）各地税务机关在调查企业与关联企│单》，上报本省、自治区、直辖市、计划┃ ┃业转让定价问题时，如果发现企业有与外│单列市主管税务机关，由其与有关省、自┃ ┃地的关联企业转让定价的证据时，应主动│治区、直辖市、计划单列市主管税务机关┃ ┃通知关联企业所在地税务机关，相互协 │联系办理。有关省、自治区、直辖市、计┃ ┃助，共同查证。 │划单列市主管税务机关应在接到联系单后┃ ┃ │20日内给予书面答复。 ┃ ┃ │（三）主管税务机关在调查企业与关联企┃ ┃ │业转让定价问题时，如果发现企业有与外┃ ┃ │地的关联企业间通过转让定价转移收入或┃ ┃ │利润的证据时，应主动通知外地关联企业┃ ┃ │所属税务机关，相互协助，共同查证。 ┃ ┃ │（四）主管税务机关须跨省、自治区、直┃ ┃ │辖市、计划单列市实地进行转让定价审 ┃ ┃ │计、调查取证的，应书面将详细情况（包┃ ┃ │括调查时间、地点、对象、内容等）逐级┃ ┃ │上报国家税务总局批准后实施。 ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第二十条 各级税务机关应利用各种手 │ ┃ ┃段，通过各种渠道，广泛收集国内外市场│ ┃ ┃价格和费用收取标准等信息资料，应用计│ ┃ ┃算机，逐步形成价格信息网络。总局负责│ ┃ ┃收集各部委及境外有关资料，各省、自治│ ┃ ┃区、直辖市、计划单列市税务机关具备条│ ┃ ┃件的，应单独或联合建立资料信息中心，│ ┃ ┃收集、储存、保管纳税人历年的申报资 │ ┃ ┃料、主要商品的市场价格、行业和产业利│ ┃ ┃润率、借贷款利率以及跨国公司的组织结│ ┃ ┃构、管理特点和内部交易方面的信息，力│ ┃ ┃求做到所占有的信息资料在税务系统内共│ ┃ ┃享，并做好查询和信息的提供工作。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第二十一条 价格信息资料的查询与调 │ ┃ ┃阅。 │ ┃ ┃（一）各主管税务机关凡需查询中央各部│ ┃ ┃委和境外的有关价格信息资料的，应认真│ ┃ ┃填写《价格信息查询登记表》、《关联企│ ┃ ┃业业务往来调查表》并附送有关调查材 │ ┃ ┃料，真实详细地列明所查业务的具体内 │ ┃ ┃容，包括类别、商品名称、规格型号、销│ ┃ ┃售（购货）地、销售（购货）方式、数 │ ┃ ┃量、条件、收费标准等，并说明查证的问│ ┃ ┃题和疑点。经省、自治区、直辖市、计划│ ┃ ┃单列市税务机关核准后，以密件上报总局│ ┃ ┃办理。 │ ┃ ┃总局主管部门接到登记表或调查表后，应│ ┃ ┃在30日内将收费标准（通过情报交换查 │ ┃ ┃询的不收费）及有关情况通知查询单位。│ ┃ ┃俟查证后，应将结果以书面形式通知各 │ ┃ ┃地。如不能查证，亦应及时通知并说明理│ ┃ ┃由。 │ ┃ ┃（二）各省、自治区、直辖市、计划单列│ ┃ ┃市税务局之间彼此委托调查、了解价格信│ ┃ ┃息的，应办理《关联企业转让定价调查工│ ┃ ┃作联系单》，受托方应按委托方的要求和│ ┃ ┃内容积极认真办理并及时予以答复。 │ ┃ ┃（三）本省、自治区、直辖市、计划单列│ ┃ ┃市税务局范围内调查、了解价格信息的，│ ┃ ┃其手续由各省、自治区、直辖市、计划单│ ┃ ┃列市税务局自行规定。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第二十二条 境外调查。 │第二十二条 境外调查。 ┃ ┃对企业进行调查审计时，确需取得境外有│主管税务机关对企业进行转让定价审计调┃ ┃关价格信息资料的，可报请总局通过情报│查时，确需取得境外有关可比价格、经济┃ ┃交换取得所需要的价格资料。经批准也可│情况等信息资料的，可报请国家税务总局┃ ┃通过我驻外机构调查搜集价格信息资料。│通过税收协定的情报交换程序进行。也可┃ ┃ │报经批准，通过我驻外机构调查搜集有关┃ ┃ │可比信息资料。对须派员赴有关国家（特┃ ┃ │别行政区）实地进行审计、调查取证的，┃ ┃ │应按照税收协定或安排的有关规定以及外┃ ┃ │事管理规定，逐级上报国家税务总局批 ┃ ┃ │准。 ┃ ┠──────────────────┴──────────────────┨ ┃ 第六章 企业举证和税务机关对举证的核实 ┃ ┠──────────────────┬──────────────────┨ ┃第二十三条 主管税务机关对企业转让 │ ┃ ┃定价的调整主要基于企业提供的申报资 │ ┃ ┃料，因此，对企业提供的举证材料，应认│ ┃ ┃真进行审核和分析，包括关联企业职能或│ ┃ ┃功能分析、影响价格、利润的因素分析 │ ┃ ┃等。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第二十四条 在主管税务机关对企业转 │ ┃ ┃让定价进行调查审计过程中，企业须对涉│ ┃ ┃及关联企业间业务往来转让定价的正常 │ ┃ ┃性、合理性提出举证材料： │ ┃ ┃（一）有形财产的购销。主要提供关联企│ ┃ ┃业间交易的商品（产品）其品牌知名度和│ ┃ ┃受欢迎程度、各关联企业的职能及其在市│ ┃ ┃场中的地位、销售价格的季节性波动、无│ ┃ ┃形资产对商品（产品）的影响程度、质量│ ┃ ┃等级、性能，以及定价方式等情况材料；│ ┃ ┃（二）无形财产的转让和使用。主要提供│ ┃ ┃涉及交易的无形财产及其转让条件（包括│ ┃ ┃地区范围、授权范围等）、独占性及其可│ ┃ ┃能维持的时间、转让者提供的技术支持和│ ┃ ┃人员培训等劳务的价值、商标价值的维护│ ┃ ┃成本（包括广告宣传和质量控制成本）、│ ┃ ┃受让人因使用或转让该财产的预期利润或│ ┃ ┃节省的成本、价格组成和支付方式等情况│ ┃ ┃材料； │ ┃ ┃（三）提供劳务。主要提供接受关联企业│ ┃ ┃提供的劳务服务是否使企业真正受益、支│ ┃ ┃付或收取的劳务费用标准是否合理、其中│ ┃ ┃相关直接、间接成本和利润水平是否合理│ ┃ ┃等情况材料； │ ┃ ┃（四）融通资金。主要提供涉及融资业务│ ┃ ┃的通常利率水平、融资业务涉及的各项费│ ┃ ┃用内容的合理性材料等。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第二十五条 调查审计人员对获取的举 │ ┃ ┃证材料，应在进行认真的整理汇总、统计│ ┃ ┃测算和分析核实的基础上，分别填写有关│ ┃ ┃《企业与关联企业交易明细表》、《企业│ ┃ ┃与关联企业交易分类表》、《企业与关联│ ┃ ┃企业交易汇总表》、《非关联企业交易 │ ┃ ┃（境外再销售）明细表》、《非关联企业│ ┃ ┃交易（境外再销售）分类表》、《非关联│ ┃ ┃企业交易（境外再销售）汇总表》、《对│ ┃ ┃企业提供的与关联企业业务往来有关具体│ ┃ ┃资料核实统计表》。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第二十六条 税务机关对企业的举证材 │ ┃ ┃料的核实可通过价格查询程序进行查证 │ ┃ ┃（见本规则第五章）涉及境外的举证材 │ ┃ ┃料，在要求企业提供所在地公证机构的证│ ┃ ┃明的同时，也可通过驻外机构协助查询。│ ┃ ┠──────────────────┴──────────────────┨ ┃ 第七章 调整方法的选用 ┃ ┠──────────────────┬──────────────────┨ ┃第二十七条 对企业与其关联企业之间 │ ┃ ┃的业务往来，不按照独立企业之间的业务│ ┃ ┃往来收取或者支付价款、费用，而减少其│ ┃ ┃应税收入或应纳税的所得额的，主管税务│ ┃ ┃机关应根据关联企业间业务往来的类型、│ ┃ ┃性质以及审计的结果，并考虑相关因素，│ ┃ ┃选用相应的调整方法。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第二十八条 有形财产购销业务转让定 │第二十八条 有形财产购销业务转让定 ┃ ┃价的调整方法。 │价的调整方法。 ┃ ┃（一）按独立企业之间进行相同或类似业│（一）按独立企业之间进行相同或类似业┃ ┃务活动的价格进行调整（又称可比非受控│务活动的价格进行调整（又称可比非受控┃ ┃价格法）。即将企业与其关联企业之间的│价格法）。即将企业与其关联企业之间的┃ ┃业务往来价格，与其与非关联企业之间的│业务往来价格，与其与非关联企业之间的┃ ┃业务往来价格进行分析、比较，从而确定│业务往来价格进行分析、比较，从而确定┃ ┃公平成交价格。 │公平成交价格。 ┃ ┃采用这种方法，必须考虑选用的交易与关│采用这种方法，必须考虑选用的交易与关┃ ┃联企业之间交易具有可比性因素： │联企业之间交易具有可比性因素： ┃ ┃1 .购销过程的可比性，包括交易的时间 │1 .购销过程的可比性，包括交易的时间 ┃ ┃与地点、交货条件交货手续、支付条件、│与地点、交货条件、交货手续、支付条 ┃ ┃交易数量、售后服务时间和地点等； │件、交易数量、售后服务的时间和地点 ┃ ┃2 .购销环节的可比性，包括出厂环节、 │等； ┃ ┃批发环节、零售环节、出口环节等； │2 .购销环节的可比性，包括出厂环节、 ┃ ┃3 .购销货物的可比性，包括品名、品 │批发环节、零售环节、出口环节等； ┃ ┃牌、规格、型号、性能、结构、外型、包│3 .购销货物的可比性，包括品名、品 ┃ ┃装等； │牌、规格、型号、性能、结构、外型、包┃ ┃4 .购销环境的可比性，包括社会环境 │装等； ┃ ┃（民族风俗、消费者偏好等）、政治环境│4 .购销环境的可比性，包括社会环境 ┃ ┃（政局稳定程度等）、经济环境（财政、│（民族风俗、消费者偏好等）、政治环境┃ ┃税收、外汇政策等）。 │（政局稳定程度等）、经济环境（财政、┃ ┃（二）按再销售给无关联关系的第三者价│税收、外汇政策等）。 ┃ ┃格所应取得的利润水平进行调整（又称再│（二）按再销售给无关联关系的第三者价┃ ┃销售价格法）。即对关联企业的买方将从│格所应取得的利润水平进行调整（又称再┃ ┃关联企业的卖方购进的商品（产品）再销│销售价格法）。即对关联企业的买方将从┃ ┃售给无关联关系的第三者时所取得的销售│关联企业的卖方购进的商品（产品）再销┃ ┃收入，减去关联企业中买方从非关联企业│售给无关联关系的第三者时所取得的销售┃ ┃购进类似商品（产品）再销售给无关联的│收入，减去关联企业中买方从非关联企业┃ ┃第三者时所发生的合理费用和按正常利润│购进类似商品（产品）再销售给无关联的┃ ┃水平计算的利润后的余额，为关联企业中│第三者时所发生的合理费用和按正常利润┃ ┃卖方的正常销售价格。 │水平计算的利润后的余额，为关联企业中┃ ┃采用这种方法，应限于再销售者未对商品│卖方的正常销售价格。 ┃ ┃（产品）进行实质性增值加工（如改变外│采用这种方法，应限于再销售者未对商品┃ ┃型、性能、结构、更换商标等），仅是简│（产品）进行实质性增值加工（如改变外┃ ┃单加工或单纯的购销业务，并且要合理地│型、性能、结构、更换商标等），仅是简┃ ┃选择确定再销售者应取得的利润水平。 │单加工或单纯的购销业务，并且要合理地┃ ┃（三）按成本加合理费用和利润进行调整│选择确定再销售者应取得的利润水平。 ┃ ┃（又称成本加成法）。即将关联企业中卖│（三）按成本加合理费用和利润进行调整┃ ┃方的商品（产品）成本加上正常的利润作│（又称成本加成法）。即将关联企业中卖┃ ┃为公平成交价格。 │方的商品（产品）成本加上正常的利润作┃ ┃采用这种方法，应注意成本费用的计算必│为公平成交价格。 ┃ ┃须符合我国税法的有关规定。并且要合理│采用这种方法，应注意成本费用的计算必┃ ┃地选择确定所适用的成本利润率。 │须符合我国税法的有关规定。并且要合理┃ ┃（四）其他合理的方法。在上述三种调整│地选择确定所适用的成本利润率。 ┃ ┃方法均不能适用时，可采用其他合理的替│（四）其他合理方法。在上述三种调整方┃ ┃代方法进行调整，如可比利润法、利润分│法均不能适用时，可采用其他合理的替代┃ ┃割法、净利润法等。经企业申请，主管税│方法进行调整，如可比利润法、利润分配┃ ┃务机关批准，也可采用预约定价方法。 │法、净利润法等。采用其它合理方法，关┃ ┃在企业不能提供准确的价格、费用等凭证│键是要注意其可比性、合理性及方法的使┃ ┃资料的情况下，还可以采取核定利润率方│用条件。 ┃ ┃法进行调整。采用其他合理方法，关键是│（五）依照税收征管法实施细则第五十三┃ ┃要注意其合理性及方法的使用条件。 │条的规定，经企业申请，主管税务机关批┃ ┃ │准，也可对未来年度的关联企业间业务往┃ ┃ │来采用预约定价。 ┃ ┃ │（六）对企业未能按期提供其与关联企业┃ ┃ │间业务往来价格、费用标准等资料的；或┃ ┃ │者提供虚假资料；或者不如实反映情况；┃ ┃ │或者拒绝提供有关资料的，主管税务机关┃ ┃ │应按税收征管法实施细则第四十七条的规┃ ┃ │定采用合理方法核定，调整其应纳税的收┃ ┃ │入或者所得额。 ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第二十九条 对关联企业之间融通资金 │ ┃ ┃的利息参照正常利率水平进行调整。 │ ┃ ┃调整时要注意企业与关联企业的借贷业务│ ┃ ┃及与非关联企业之间的借贷业务，在融资│ ┃ ┃的金额、币种、期限、担保、融资人的资│ ┃ ┃信、还款方式、计息方法等方面的可比 │ ┃ ┃性。 │ ┃ ┃对债权人向他人借入资金后再转贷给债务│ ┃ ┃人的融资业务，可按债权人实际支付的利│ ┃ ┃息加所支出的成本或费用和合理的利润，│ ┃ ┃作为正常利息。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第三十条 对关联企业之间的劳务费用 │ ┃ ┃参照类似劳务活动的正常收费标准进行调│ ┃ ┃整。 │ ┃ ┃调整时要注意企业与关联企业之间提供的│ ┃ ┃劳务与非关联企业之间提供的劳务，在业│ ┃ ┃务性质、技术要求、专业水准、承担责 │ ┃ ┃任、付款条件和方式、直接和间接成本等│ ┃ ┃方面的可比性。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第三十一条 对关联企业间以租赁等形 │ ┃ ┃式提供有形财产的使用权而收取或支付的│ ┃ ┃使用费（租金）的调整。 │ ┃ ┃（一）采用在相同或类似情况下，按与非│ ┃ ┃关联企业之间提供使用相同或类似的有形│ ┃ ┃财产，所收取或支付的正常费用调整。 │ ┃ ┃“相同或类似情况”主要指提供使用财产│ ┃ ┃的性能、规格、型号、结构、类型、折旧│ ┃ ┃方法；提供使用的时间、地点；财产所有│ ┃ ┃人在财产上的投资支出、维修费用等具有│ ┃ ┃可比性。 │ ┃ ┃（二）提供方向他人承租后转租给使用方│ ┃ ┃收取的使用费（租金），可按提供方实际│ ┃ ┃支付租赁费或使用费加上提供方所支出的│ ┃ ┃成本或费用和合理利润，作为正常使用费│ ┃ ┃认定。 │ ┃ ┃（三）根据租赁费的构成要素，还可以采│ ┃ ┃用财产的折旧加合理的费用和利润做为正│ ┃ ┃常使用费，据以进行调整。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第三十二条 对关联企业之间转让无形 │ ┃ ┃财产的作价或收取的使用费参照没有关联│ ┃ ┃关系所能同意的数额进行调整。 │ ┃ ┃调整时要注意考虑企业与其关联企业之间│ ┃ ┃转让无形财产及与其非关联企业之间转让│ ┃ ┃无形财产，在开发投资、转让条件、独占│ ┃ ┃程度、受有关国家法律保护的程度及时 │ ┃ ┃间、给受让者带来的收益、受让者的投资│ ┃ ┃和费用、可替代性等方面的可比性。 │ ┃ ┠──────────────────┴──────────────────┨ ┃ 第八章 税收调整的实施 ┃ ┠──────────────────┬──────────────────┨ ┃第三十三条 通过严密审计、调整取 │ ┃ ┃证，在准确掌握转让定价事实的基础上，│ ┃ ┃再经过进一步地测算、论证和比较分析，│ ┃ ┃确定税收调整方法并拟定初步调整方案。│ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第三十四条 内部审议。 │ ┃ ┃初步调整方案确定后，调查审计人员应写│ ┃ ┃出书面材料。内容包括：转让定价事实、│ ┃ ┃税收调整的法律依据、调整方法选择的理│ ┃ ┃由、调整结果及有关说明。交由有关科 │ ┃ ┃（室）和审议小组进行审议，统一认识，│ ┃ ┃形成主管税务机关的初步意见。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第三十五条 与企业协商。 │ ┃ ┃主管税务机关可将经审议的调整意见以书│ ┃ ┃面或会谈形式与被调整企业见面，征询意│ ┃ ┃见，企业如有异议，可在税务机关规定的│ ┃ ┃期限内提供有关足以说明价格合理的证据│ ┃ ┃资料。主管税务机关接到资料后，应认真│ ┃ ┃审核，并在不超过30天的时间内作出审 │ ┃ ┃议决定。在与企业协商过程中，参加协商│ ┃ ┃人员应做好充分的准备，每次协商的双方│ ┃ ┃均应指定主谈人，记录员由调查审计人员│ ┃ ┃担任，协商内容记录稿应由双方主谈人签│ ┃ ┃字，若被调整企业拒签，可由调查审计人│ ┃ ┃员二人以上签认备案。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第三十六条 税收处理及税额调整的报 │ ┃ ┃批。 │ ┃ ┃（一）调查审计人员根据审议决定，填写│ ┃ ┃《转让定价税收处理及税额调整呈批 │ ┃ ┃表》，报主管税务机关领导审批。 │ ┃ ┃（二）内容包括：调整内容的审定依据、│ ┃ ┃调整方法的选择以及应调整的应税收入或│ ┃ ┃应纳税所得额以及税额，同时附上企业基│ ┃ ┃本情况和有关调整依据资料。 │ ┃ ┃（三）主管税务机关领导接到审批表后，│ ┃ ┃应于20日内予以审批。 │ ┃ ┃（四）调查审计人员接到核准的审批表 │ ┃ ┃后，应于5日内填制《转让定价应税收入 │ ┃ ┃或应纳税所得额调整通知书》及其附件，│ ┃ ┃书面通知被调整企业，并办理签收手续。│ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第三十七条 追溯调整。 │第三十七条 审计调查时限和追溯调整时┃ ┃对企业转让定价的调整一般应仅限于被调│限。 ┃ ┃查的纳税年度的应税收入或应纳税所得 │（一）主管税务机关对企业转让定价的审┃ ┃额，其调查调整一般应自纳税年度的下一│计调查和调整，一般应自正式向企业下达┃ ┃年度起三年内进行。如调整涉及以前年度│审计通知书之日起三年内进行。因特殊情┃ ┃所得的，也可向前追溯调整，但最长不得│况，需要延长审计调查时限的，应逐级上┃ ┃超过十年。 │报国家税务总局批准，但最长不得超过五┃ ┃ │年。 ┃ ┃ │（二）主管税务机关对企业转让定价的审┃ ┃ │计调查和调整，涉及以前年度应纳税的收┃ ┃ │入或者所得额的，应依照税收征管法实施┃ ┃ │细则第五十六条以及国家税务总局关于贯┃ ┃ │彻《中华人民共和国税收征收管理法》及┃ ┃ │其实施细则若干具体问题的通知 [国税发┃ ┃ │（2003）47号]第十二条的规定，向前追 ┃ ┃ │溯调整，一般为三年，但最长不得超过十┃ ┃ │年。 ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第三十八条 税款缴纳。 │ ┃ ┃纳税人应在接到主管税务机关核发的《转│ ┃ ┃让定价应税收入或应纳税所得额调整通知│ ┃ ┃书》之后，按规定的期限到所属税收主管│ ┃ ┃征收机关缴清税款。如因特殊原因或困 │ ┃ ┃难，确需延期缴纳的，应在规定期限内填│ ┃ ┃写《税款延期申请表》，经批准可适当延│ ┃ ┃长，但最长不得超过三个月。逾期不申请│ ┃ ┃延期或不缴清税款的，按规定加收滞纳金│ ┃ ┃和处以罚款。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第三十九条 对企业转让定价调整的应 │第三十九条 ┃ ┃纳税所得，企业不作相应账务调整的，其│对企业转让定价调整的应纳税的收入或者┃ ┃关联方取得的超过没有关联关系所应取得│所得额，涉及其境内、外关联企业间业务┃ ┃的数额部分，视同股息分配，该股息不享│往来需相应调整的，应依据不同情况，按┃ ┃受税法第十九条所规定的免征所得税优 │照税收法律、法规以及税收协定的有关规┃ ┃惠。其关联方取得的所得如为利息、特许│定，予以处理。 ┃ ┃权使用费等，不得调整已扣缴的预提所得│1.同一省（自治区、直辖市、计划单列 ┃ ┃税。 │市）内的关联企业间业务往来需相应调整┃ ┃ │的，应由需进行相应调整的企业将调整依┃ ┃ │据、内容、期限、具体计算等书面上报主┃ ┃ │管税务机关，主管税务机关审核后，逐级┃ ┃ │上报省、自治区、直辖市、计划单列市税┃ ┃ │务机关批准。 ┃ ┃ │2.跨省（自治区、直辖市、计划单列市）┃ ┃ │的关联企业间业务往来需相应调整的，应┃ ┃ │由需进行相应调整的企业将调整依据、内┃ ┃ │容、期限、具体计算等书面上报主管税务┃ ┃ │机关，主管税务机关审核后，逐级上报国┃ ┃ │家税务总局批准。 ┃ ┃ │3.跨国的关联企业间业务往来需相应调整┃ ┃ │的，依照税收协定联属企业、协商程序、┃ ┃ │情报交换等条款的规定处理。应由需进行┃ ┃ │相应调整的企业先征得协定国税务主管当┃ ┃ │局的同意后，将调整依据、内容、期限、┃ ┃ │具体计算等书面上报主管税务机关，主管┃ ┃ │税务机关审核后，逐级上报国家税务总局┃ ┃ │依序办理。 ┃ ┃ │4.需相应调整的关联企业间业务往来超过┃ ┃ │主管税务机关正式下达《转让定价应税收┃ ┃ │入或应纳税所得额调整通知书》之日起三┃ ┃ │年的，主管税务机关可不予办理。 ┃ ┠──────────────────┴──────────────────┨ ┃ 第九章 复议和诉讼 ┃ ┠──────────────────┬──────────────────┨ ┃第四十条 企业如对转让定价税收调整 │ ┃ ┃有异议，必须先依照法律、行政法规的规│ ┃ ┃定缴纳税款和滞纳金，然后可在收到主管│ ┃ ┃税务机关填发的缴款凭证之日起60日内 │ ┃ ┃向上一级税务机关申请复议。同时提供有│ ┃ ┃关价格、费用标准等资料。在申请复议期│ ┃ ┃限内，若不提供资料或提供资料不充分 │ ┃ ┃的，税务机关不予复议。上一级税务机关│ ┃ ┃应当自收到复议申请之日起60日内作出 │ ┃ ┃复议决定，企业对复议决定不服的，可以│ ┃ ┃在接到复议决定书之日起15日内向人民 │ ┃ ┃法院起诉。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第四十一条 企业对主管税务机关按照 │ ┃ ┃本规程的有关规定作出的处罚决定不服 │ ┃ ┃的，可在接到处罚通知之日起15日内向 │ ┃ ┃作出处罚决定的税务机关的上一级税务机│ ┃ ┃关申请复议；对复议决定不服的，可以在│ ┃ ┃接到复议决定之日起15日内向人民法院 │ ┃ ┃起诉。企业也可以在接到处罚通知之日起│ ┃ ┃15日内向人民法院起诉。企业逾期不申 │ ┃ ┃请复议或者不向人民法院起诉，又不履行│ ┃ ┃处罚决定的，作出处罚决定的税务机关可│ ┃ ┃以申请人民法院强制执行。 │ ┃ ┠──────────────────┴──────────────────┨ ┃ 第十章 案卷整理和归档 ┃ ┠──────────────────┬──────────────────┨ ┃第四十二条 为积累资料、总结经验， │ ┃ ┃调查人员在每户企业进行调整后的15日 │ ┃ ┃内，应负责编写案例，并报上一级主管税│ ┃ ┃务机关。案例基本内容应包括： │ ┃ ┃（一）企业基本情况，包括经济性质、注│ ┃ ┃册资本、投资总额、各方投资比例、生产│ ┃ ┃经营范围、关联企业业务往来的情况等；│ ┃ ┃（二）基本案情，包括企业与其关联企业│ ┃ ┃间交易的类型、数量、价格、条件等情 │ ┃ ┃况，转让定价的主要手法等； │ ┃ ┃（三）调查取证情况，包括与生产经营活│ ┃ ┃动有关的相关因素的分析、价格、费用等│ ┃ ┃资料的审核、查证情况等； │ ┃ ┃（四）应税收入或应纳税所得额调整情 │ ┃ ┃况，包括选用调整方法的考虑，调整应纳│ ┃ ┃税所得额的确定情况。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第四十三条 每年 12月31日前，各主管│ ┃ ┃税务机关应将案例收集汇总，填报《关联│ ┃ ┃企业转让定价案例汇总表》并报上一级主│ ┃ ┃管税务机关。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第四十四条 价格信息资料的保管。 │ ┃ ┃（一）各主管税务机关应将收集到的价格│ ┃ ┃信息资料原件按年度分类装订成册。 │ ┃ ┃（二）各主管税务机关应将录入电脑的价│ ┃ ┃格信息资料数据及时备份保管，以便当电│ ┃ ┃脑系统受到破坏时恢复原数据库。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第四十五条 企业申报的与转让定价有 │ ┃ ┃关的价格和费用标准等资料，调查、取证│ ┃ ┃的价格信息资料属于秘密级资料，仅限于│ ┃ ┃税务机关负责调查、征收、执行人员，或│ ┃ ┃与其有关诉讼法院使用，不得向第三者泄│ ┃ ┃露。确需向有关部门提供的，应报经局领│ ┃ ┃导批准后方能提供。凡泄露对企业调查、│ ┃ ┃取证的资料以及价格信息资料者，应依照│ ┃ ┃税法以及国家保密法的有关规定处理。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第四十六条 对企业与关联企业间业务 │ ┃ ┃往来转让定价调整后，调查人员应将有关│ ┃ ┃资料分类整理、装订成册归档，有关信息│ ┃ ┃同时录入“反避税信息软件系统”，各类│ ┃ ┃资料保存期不少于5年，但诉讼法院案件 │ ┃ ┃不受此限。内部需要调阅的，应办理调阅│ ┃ ┃手续。 │ ┃ ┠──────────────────┴──────────────────┨ ┃ 第十一章 跟踪管理 ┃ ┠──────────────────┬──────────────────┨ ┃第四十七条 凡企业与关联企业间的业 │ ┃ ┃务往来被税务机关进行税收调整的，主管│ ┃ ┃税务机关在日常征管中，应对其调整年度│ ┃ ┃的下一年度起3年内实施税收跟踪监管。 │ ┃ ┃主要内容包括： │ ┃ ┃（一）企业投资、经营状况及其变化； │ ┃ ┃（二）企业纳税申报额的变化情况； │ ┃ ┃（三）通过年度财务、会计报表分析，对│ ┃ ┃经营成果进行评价； │ ┃ ┃（四）关联企业间业务往来变化情况等。│ ┃ ┃主管税务机关在税收跟踪监管期内，如发│ ┃ ┃现企业税收异常，应及时采取相应措施。│ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第四十八条 采用预约定价方法。 │ ┃ ┃为节约对关联企业间业务往来转让定价税│ ┃ ┃收审计成本，允许企业提出一个企业与关│ ┃ ┃联企业间交易转让定价原则和计算方法，│ ┃ ┃主管税务机关论证确认后，据以核算企业│ ┃ ┃与关联企业间交易的应纳税所得或者确定│ ┃ ┃合理的销售利润率区间。凡采用预约定价│ ┃ ┃方法的，应由企业提出申请，并提供有关│ ┃ ┃资料，同时填写《预约定价确认申请 │ ┃ ┃表》。主管税务机关审核批准后，应与企│ ┃ ┃业签定预约定价协议，并监督协议的执 │ ┃ ┃行。 │ ┃ ┠──────────────────┴──────────────────┨ ┃ 第十二章 附 则 ┃ ┠──────────────────┬──────────────────┨ ┃第四十九条 本规程所列各文书和表格 │ ┃ ┃均列举在本规程的附件《关联企业间业务│ ┃ ┃往来税务审计、调查和税收调整工作程序│ ┃ ┃底稿》中。 │ ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第五十条 港、澳、台胞投资的外商投 │第五十条 在中华人民共和国境内，外商 ┃ ┃资企业和外国企业，比照本规程执行。 │投资企业和外国企业以外的企业，比照本┃ ┃ │规程执行。 ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第五十一条 本规程由总局负责解释。 │第五十一条 本规程由国家税务总局负责┃ ┃ │解释。 ┃ ┠──────────────────┼──────────────────┨ ┃第五十二条 本规程自发布之日起执 │ ┃ ┃行。过去所颁布的管理实施办法与本规程│ ┃ ┃有抵触的，以本规程为准。 │ ┃ ┗━━━━━━━━━━━━━━━━━━┷━━━━━━━━━━━━━━━━━━┛
产品(商品)销售去向统计表
┏━━┯━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━┓ ┃基本│全年销售收入 │ ┃ ┃情况│ │ ┃ ┠──┼────────────────────┼─────────┨ ┃ │其中：出口销售收入 │ ┃ ┠──┼────────────────────┼─────────┨ ┃ │（1）境外关联企业销售收入 │ ┃ ┠──┼────────────────────┼─────────┨ ┃ │（2）境外非关联企业销售收入 │ ┃ ┠──┼────────────────────┼─────────┨ ┃ │境内销售收入 │ ┃ ┠──┼────────────────────┼─────────┨ ┃ │（1）境内关联企业销售收入 │ ┃ ┠──┼────────────────────┼─────────┨ ┃ │（2）境内非关联企业销售收入 │ ┃ ┠──┼────────────────────┼─────────┨ ┃向关│ 境外关联企业名称 │ 收入金额 ┃ ┃联企│ │ ┃ ┃业销│ │ ┃ ┃售 │ │ ┃ ┠──┼────────────────────┼─────────┨ ┃ │ │ ┃ ┠──┼────────────────────┼─────────┨ ┃ │ │ ┃ ┠──┼────────────────────┼─────────┨ ┃ │ │ ┃ ┠──┼────────────────────┼─────────┨ ┃ │ │ ┃ ┠──┼────────────────────┼─────────┨ ┃ │ │ ┃ ┠──┼────────────────────┼─────────┨ ┃ │ │ ┃ ┠──┼────────────────────┼─────────┨ ┃ │ 境内关联企业名称 │ 收入金额 ┃ ┠──┼────────────────────┼─────────┨ ┃ │ │ ┃ ┠──┼────────────────────┼─────────┨ ┃ │ │ ┃ ┠──┼────────────────────┼─────────┨ ┃ │ │ ┃ ┠──┼────────────────────┼─────────┨ ┃ │ │ ┃ ┠──┼────────────────────┼─────────┨ ┃ │ │ ┃ ┠──┼────────────────────┼─────────┨ ┃ │ │ ┃ ┠──┼────────────────────┼─────────┨ ┃ │ 小计 │ ┃ ┗━━┷━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┷━━━━━━━━━┛
材料(商品)购入来源情况统计表
┏━━┯━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━┓ ┃基本│全年购入金额 │ ┃ ┃情况│ │ ┃ ┠──┼───────────────────┼──────────┨ ┃ │其中：从境外购入金额 │ ┃ ┠──┼───────────────────┼──────────┨ ┃ │（1）从境外关联企业购入金额 │ ┃ ┠──┼───────────────────┼──────────┨ ┃ │（2）从境外非关联企业购入金额 │ ┃ ┠──┼───────────────────┼──────────┨ ┃ │从境内购入金额 │ ┃ ┠──┼───────────────────┼──────────┨ ┃ │（1）从境内关联企业购入金额 │ ┃ ┠──┼───────────────────┼──────────┨ ┃ │（2）从境内非关联企业购入金额 │ ┃ ┠──┼───────────────────┼──────────┨ ┃从关│ 境外关联企业名称 │ 支付金额 ┃ ┃联企│ │ ┃ ┃业购│ │ ┃ ┃入 │ │ ┃ ┠──┼───────────────────┼──────────┨ ┃ │ │ ┃ ┠──┼───────────────────┼──────────┨ ┃ │ │ ┃ ┠──┼───────────────────┼──────────┨ ┃ │ │ ┃ ┠──┼───────────────────┼──────────┨ ┃ │ │ ┃ ┠──┼───────────────────┼──────────┨ ┃ │ │ ┃ ┠──┼───────────────────┼──────────┨ ┃ │ │ ┃ ┠──┼───────────────────┼──────────┨ ┃ │ 境内关联企业名称 │ 支付金额 ┃ ┠──┼───────────────────┼──────────┨ ┃ │ │ ┃ ┠──┼───────────────────┼──────────┨ ┃ │ │ ┃ ┠──┼───────────────────┼──────────┨ ┃ │ │ ┃ ┠──┼───────────────────┼──────────┨ ┃ │ │ ┃ ┠──┼───────────────────┼──────────┨ ┃ │ │ ┃ ┠──┼───────────────────┼──────────┨ ┃ │ │ ┃ ┠──┼───────────────────┼──────────┨ ┃ │ 小计 │ ┃ ┗━━┷━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┷━━━━━━━━━━┛
各项费用情况分析表
┏━━━━━━━━━━┯━━━━┯━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┓ ┃ 项 目 │年 │年 │年 │年 ┃ ┠──┬───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃制造│折旧费 │ │ │ │ ┃ ┃费用│ │ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃ │租赁费 │ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃ │存货盘亏（盈）│ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃ │运输费 │ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃ │修理费 │ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃ │ │ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃销售│折旧费 │ │ │ │ ┃ ┃费用│ │ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃ │佣金、手续费 │ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃ │租赁费 │ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃ │广告费 │ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃ │运输费 │ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃ │ │ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃管理│折旧费 │ │ │ │ ┃ ┃费用│ │ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃ │技术转让费 │ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃ │无形资产摊销 │ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃ │研究开发费 │ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃ │利息支出（收入│ │ │ │ ┃ ┃ │） │ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃ │汇兑损益 │ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃ │ │ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃财务│利息支出（收入│ │ │ │ ┃ ┃费用│） │ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃ │汇兑损益 │ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃ │金融机构手续费│ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃ │ │ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃ │ │ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃其他│ │ │ │ │ ┃ ┃费用│ │ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃ │ │ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃ │ │ │ │ │ ┃ ┠──┼───────┼────┼─────┼─────┼─────┨ ┃ │ │ │ │ │ ┃ ┗━━┷━━━━━━━┷━━━━┷━━━━━┷━━━━━┷━━━━━┛
关于提供与关联企业业务往来有关具体资料的通知
转让定价调整应纳税收入或所得额通知书
转让定价税务审计通知书
年度反避税工作情况统计表
┏━━━━━━━┯━━━━┯━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┓ ┃ 机构设置 │选择调查│ 已调整户数及调整征税情况 ┃ ┃ │审计户数│ ┃ ┃ │及亏损总│ ┃ ┃ │额 │ ┃ ┠─┬─┬───┼─┬──┼─┬──┬──┬──┬───┬───┬───┬───┨ ┃地│机│配备人│户│亏损│户│调增│调增│弥补│调整应│调整应│调整后│调整弥┃ ┃区│构│员 │数│额 │数│应税│应纳│亏损│征税款│征税款│进入获│补亏损┃ ┃ │名│ │ │ │ │收入│税所│额 │ │入库数│利年度│后仍亏┃ ┃ │称│ │ │ │ │额 │得额│ │ │ │户数 │损户数┃ ┠─┼─┼─┬─┼─┼──┼─┼──┼──┼──┼─┬─┼─┬─┼───┼───┨ ┃ │ │专│兼│ │ │ │ │ │ │流│所│流│所│ │ ┃ ┃ │ │职│职│ │ │ │ │ │ │转│得│转│得│ │ ┃ ┃ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │税│税│税│税│ │ ┃ ┠─┼─┼─┼─┼─┼──┼─┼──┼──┼──┼─┼─┼─┼─┼───┼───┨ ┃ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ┃ ┠─┼─┼─┼─┼─┼──┼─┼──┼──┼──┼─┼─┼─┼─┼───┼───┨ ┃ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ┃ ┠─┼─┼─┼─┼─┼──┼─┼──┼──┼──┼─┼─┼─┼─┼───┼───┨ ┃ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ┃ ┠─┼─┼─┼─┼─┼──┼─┼──┼──┼──┼─┼─┼─┼─┼───┼───┨ ┃合│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ┃ ┃计│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ┃ ┗━┷━┷━┷━┷━┷━━┷━┷━━┷━━┷━━┷━┷━┷━┷━┷━━━┷━━━┛
转让定价税收审计初步调整通知书